PPP項目合同一般主要涉稅事項如下：

 

一、印花稅

 

1、PPP項目合同

 

PPP項目合同中一般涉及到兩個以上印花稅稅目事項且一般未列明合同總額也未分別列明各稅目事項的金額。因此，在合同書立日首先應(yīng)按PPP合同整體進行印花稅稅源申報，在PPP合同執(zhí)行過程中，合同涉及到的具體項目實際結(jié)算后，按涉及到的印花稅稅目以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

 

2、PPP合同的執(zhí)行

 

社會資本方在執(zhí)行PPP合同的過程中，對外書立的合同屬于《印花稅法》規(guī)定的稅目范圍的，按規(guī)定申報印花稅。

 

二、增值稅

 

一般按一般計稅方式計稅。

 

1、建設(shè)期

 

(1)購進貨物、服務(wù)一般需要取得增值稅專用發(fā)票確認可抵扣進項稅額。

 

(2)按收入準則以時段法確認收入的履約義務(wù)，一般屬于增值稅提供建筑服務(wù)(銷售不動產(chǎn))應(yīng)稅行為，由于增值稅納稅義務(wù)時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，因此會計確認計量收入時，社會資本方一般并未收到政府方支付的款項也未取得政府方承諾具體付款日期的憑證，并且提供的服務(wù)未完成或者銷售不動產(chǎn)權(quán)屬未變更，因此會計上確定“待轉(zhuǎn)銷項稅額”即可，不必申報銷項稅繳納增值稅。

 

(3)符合增值稅期末留抵稅額退稅制度規(guī)定的，可以申請退稅。

 

(4)建設(shè)期末，PPP 項目資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)驗收合格，政府方財務(wù)賬面確認PPP資產(chǎn)，此時，要區(qū)分PPP項目合同的收費模式以確定相關(guān)納稅義務(wù)。

 

①屬于無形資產(chǎn)模式(使用者付費模式)的，視同社會資本方以實質(zhì)轉(zhuǎn)讓PPP資產(chǎn)的方式取得了一項“特許經(jīng)營權(quán)”，屬于取得了增值稅規(guī)定的“其他經(jīng)濟利益”的行為，屬于發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的行為，此時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，需要按增值稅視同銷售的規(guī)定確定PPP項目資產(chǎn)銷售額繳納增值稅，或者按已驗收合格的PPP項目資產(chǎn)的財務(wù)決算額(或政府方PPP項目資產(chǎn)入賬額)繳納增值稅，繳納時需要區(qū)分貨物(動產(chǎn))、建筑服務(wù)(不動產(chǎn))分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。此時，政府方視同以授予“特許經(jīng)營權(quán)”的方式償付了應(yīng)付社會資本方的款項，發(fā)生了銷售無形資產(chǎn)的行為，應(yīng)開具“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”項目的發(fā)票給社會資本方。

 

②屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費模式)的，社會資本方就此時已收到的政府方的款項，區(qū)分已收到銷售貨物(動產(chǎn))的金額、銷售建筑服務(wù)(不動產(chǎn))的金額，分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。

 

2、運營期

 

(1)社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)按政府方規(guī)定的對象和價格提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，向使用者收取的款項，需要按提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)適用的稅率繳納增值稅。

 

適用增值稅免稅項目的，可以申請免稅。如：向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入。

 

適用增值稅退稅項目的，可以申請退稅。如：垃圾處理勞務(wù)。

 

(2)PPP項目合同屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費模式)的，社會資本方就當期已收到的政府方的款項，應(yīng)區(qū)分已收到的款項屬于PPP合同資產(chǎn)銷售額部分、提供公共產(chǎn)品服務(wù)部分分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。

 

(3)收到的政府的補助，應(yīng)區(qū)分是否與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的金額和數(shù)量相關(guān)，相關(guān)的應(yīng)繳納增值稅，不相關(guān)的不繳納增值稅。

 

(4)符合增值稅加計抵減有關(guān)政策規(guī)定的，按照當期可抵扣進項稅額的15%(10%)計提當期加計抵減額抵減增值稅。

 

(5)符合增值稅期末留抵稅額退稅制度規(guī)定的，可以申請退稅。

 

三、企業(yè)所得稅

 

1、建設(shè)期

 

PPP項目合同，企業(yè)所得稅收入確認一般與財務(wù)會計確認收入的方法等同，對財務(wù)會計按時段法確認收入的履約義務(wù)，企業(yè)在各個納稅期末，也應(yīng)視同提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

 

企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。

 

2、運營期

 

(1)企業(yè)所得稅收入確認一般與財務(wù)會計確認收入的方法等同。

 

(2)PPP項目合同屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費模式)的，社會資本方當期已收到的政府方的款項，屬于提供公共產(chǎn)品服務(wù)部分的應(yīng)繳納企業(yè)稅。

 

(3)收到的政府的補助，應(yīng)區(qū)分是否與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的金額和數(shù)量相關(guān)，相關(guān)的應(yīng)作為當期企業(yè)所得稅收入;不相關(guān)的，判斷是否符合企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定，符合的可按不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理，不符合的應(yīng)作為當期企業(yè)所得稅收入。

 

(4)符合減免稅規(guī)定的，可以申請減免稅。如：農(nóng)村飲水安全工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

 

四、土地使用稅

 

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

 

符合免稅規(guī)定的可以申請免稅。

 

五、房產(chǎn)稅

 

1、凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

 

2、房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的 ，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

 

3、無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

 

4、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

 

5、符合免稅規(guī)定的可以申請免稅。

 

六、土地增值稅、契稅

 

土地使用權(quán)一般隸屬于政府方，項目公司、社會資本方一般不會取得，極少涉及土地增值稅、契稅。

 

如果涉及，PPP項目合同中形成的資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時政府方確認PPP 項目資產(chǎn)時即應(yīng)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移，項目公司、社會資本方應(yīng)按新建房的方式計算繳納土地增值稅。

 

否則，在PPP合同項下，社會資本方運營期間屬于使用自有資產(chǎn)在政府方的控制或管制下提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，而不屬于代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而不滿足PPP項目合同“雙特征”、“雙控制”的要求，即社會資本方不能按PPP項目合同特定會計方式處理相關(guān)事項，而應(yīng)當根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)按照相關(guān)企業(yè)會計準則的其他規(guī)定進行會計處理。